El pasado 13 de julio de 2026 se publicó en el Diario Oficial de la Generalitat de Catalunya (DOGC) la Ley 11/2026, de 9 de julio, de medidas fiscales, financieras, administrativas y del sector público (DOGC núm. 9706, de 13 de julio) que entró en vigor el día 14 de julio de 2026.
La nueva Ley, ha introducido varias modificaciones en el ámbito de los tributos cedidos gestionados por la Agencia Tributaria de Cataluña. Concretamente, con respecto al impuesto sobre sucesiones y donaciones y al impuesto sobre transmisiones patrimoniales y actos jurídicos documentados, ha establecido diversas medidas que entraron en vigor el 14 de julio de 2026.
Una de las modificaciones de mayor calado es la modificación del Impuesto sobre sucesiones y donaciones y en concreto en la tributación de las donaciones por causa de muerte con transmisión de presente.
¿Cómo se concreta la reforma?
Se elimina el artículo 632-1.4 del libro sexto del Código tributario de Cataluña, que establecía que a estas transmisiones les eran aplicables las reducciones propias de las donaciones y no las correspondientes a las sucesiones.
En consecuencia, a partir de la entrada en vigor de la Ley, las donaciones por causa de muerte con transmisión de presente, que tributan por el impuesto sobre sucesiones, pueden beneficiarse de las reducciones previstas para las adquisiciones por causa de muerte.
¿De qué trata esta figura del codigo civil de Cataluña?
Una donación por causa de muerte con transmisión de presente es una figura compleja y un tanto abstracta. Se trata de una figura jurídica regulada en el artículo 432-1 del Código Civil de Catalunya. Consiste en aquel acto (jurídico) en el que una persona entrega un bien a otra en vida, pero con la finalidad y los efectos propios de una herencia o legado.
¿Cuáles son sus características?
- La primera, que la entrega de la posesión es inmediata (transmisión de presente). El donatario recibe la posesión y la propiedad del bien en vida del donante, y no cuando este fallezca.
- La segunda y muy importante es que, aunque la posesión y la propiedad se reciben en el presente, la operación está pensada para surtir efecto definitivo tras la muerte del donante. Está sujeta a la condición de que el donatario sobreviva al donante y a que el donante no la revoque.
- La tercera es que el donante puede revocar la donación en cualquier momento antes de su fallecimiento, igual que si se tratara de un testamento.
¿En qué consiste la reforma?
Desde el 14 de julio de 2026, estas operaciones pueden acceder a las reducciones previstas para las adquisiciones por causa de muerte, siempre que concurran los correspondientes requisitos legales. La reforma elimina una diferencia de criterio que había generado incertidumbre y convierte esta figura en una alternativa que merece ser analizada dentro de determinadas planificaciones sucesorias.
Las Donaciones en vida (inter vivos), históricamente han tenido menor margen de reducciones generales que las sucesiones, tributando habitualmente por una tarifa reducida propia (del 5% al 9% para familiares de los grupos I y II), salvo en casos específicos como negocios o participaciones de empresa familiar.
Desde el 14 de julio de 2026, estas operaciones pueden acceder a las reducciones previstas para las adquisiciones por causa de muerte, siempre que concurran los correspondientes requisitos legales. La reforma elimina una diferencia de criterio que había generado incertidumbre y convierte esta figura en una alternativa que merece ser analizada dentro de determinadas planificaciones sucesorias.
El artículo 632-1.4 del Libro sexto del Código tributario de Cataluña establecía que, cuando en una donación por causa de muerte se pactaba la transmisión inmediata de la propiedad, resultaban aplicables las reducciones propias de las donaciones. Al mismo tiempo, impedía aplicar las reducciones establecidas para las adquisiciones por causa de muerte.
Esta contradicción aparente podía traducirse en una tributación diferente de la correspondiente a una adquisición hereditaria, pese a la naturaleza sucesoria de la figura.
La diferencia de criterios dificultaba conocer anticipadamente cuáles serían las consecuencias fiscales de utilizar esta herramienta sucesoria.
La Ley 11/2026 reduce precisamente esa brecha al permitir que las donaciones mortis causa con entrega en vida se beneficien del paraguas de reducciones del impuesto de sucesiones.
El cambio legislativo se acompaña además de un nuevo criterio administrativo de la Agencia Tributaria de Cataluña. La Resolución 3/2026, de 14 de julio, abandona el criterio anterior y alinea el tratamiento de estas operaciones con su consideración como adquisiciones por causa de muerte.
¿Qué significa que tributen como una adquisición por causa de muerte?
El cambio no supone que las donaciones mortis causa estén exentas de tributación. La adquisición continúa estando sometida al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. La diferencia se encuentra fundamentalmente en las reglas y beneficios fiscales que pueden utilizarse para calcular la base liquidable y, posteriormente, la cantidad que debe satisfacerse.
La normativa catalana contempla reducciones por diferentes circunstancias personales y por la adquisición de determinados tipos de bienes. Entre otras cuestiones, existen beneficios relacionados con el parentesco y con ciertos bienes empresariales o patrimoniales, cada uno sometido a sus propias condiciones.
Por ello, el efecto económico de la reforma no será idéntico para todas las operaciones. Deberá analizarse qué bienes se transmiten, quién es el beneficiario y qué reducciones pueden aplicarse en función de las circunstancias concretas.
El cambio puede reducir, o no reducir la tributación
La diferencia entre aplicar las reducciones correspondientes a las donaciones ordinarias y utilizar las previstas para las adquisiciones por causa de muerte puede ser significativa. El régimen sucesorio catalán contempla determinados beneficios fiscales que pueden reducir de manera importante la base sobre la que se calcula el Impuesto sobre Sucesiones.
Por ejemplo, el parentesco entre el donante y el beneficiario puede resultar determinante. También puede ser relevante que la transmisión afecte a determinados elementos patrimoniales vinculados a una actividad económica, participaciones empresariales u otros bienes para los que la normativa contemple reducciones específicas.
Sin embargo, no puede afirmarse de manera general que una donación mortis causa resulte siempre fiscalmente más favorable después de la reforma. Los beneficios fiscales están sometidos a requisitos y, en algunos casos, a obligaciones posteriores de mantenimiento de los bienes o de continuidad de determinadas actividades.
Por tanto, no debería elegirse entre una donación ordinaria y una donación por causa de muerte atendiendo exclusivamente a su posible tributación.
Deben analizarse también las consecuencias civiles, el grado de control que desea mantener el titular sobre el patrimonio y la finalidad perseguida con la operación.
Tal y como hemos señalado, una de las características más relevantes de este acto es la revocabilidad, y ello la hace inconfundible frente a una transmisión ordinaria irrevocable.
En determinados supuestos, aunque se haya pactado una transmisión inmediata de la propiedad, la adquisición puede encontrarse sometida a condición resolutoria vinculada a la revocación por el donante o a que el donatario fallezca antes que este.
Con esta figura jurídica nos podemos beneficiar de una transmisión actual vinculada a la supervivencia a la voluntad y supervivencia de las partes y además revocable.
Este elemento puede resultar especialmente interesante en determinados procesos de planificación patrimonial.
Las donaciones por causa de muerte pueden resultar útiles en determinados supuestos, pero no sustituyen automáticamente otros actos jurídicos, como pueden ser los Pactos Sucesorios. Cada figura responde a una estructura jurídica diferente y produce consecuencias distintas que hay que valorar y ponderar atendiendo a la finalidad buscada.
¿Qué ocurre si la sucesión se planificó antes de la entrada en vigor de la reforma?
Las personas que hubieran planteado su sucesión antes de la reforma pueden encontrarse con que las circunstancias fiscales han cambiado. Una operación que bajo el régimen anterior presentaba una tributación menos favorable puede merecer ahora una nueva valoración, especialmente cuando se había considerado la posibilidad de realizar una donación por causa de muerte con transmisión de presente.
Esto no significa que las planificaciones existentes deban modificarse automáticamente si no únicamente si su decisión estuvo condicionada en la imposibilidad de aplicar determinadas reducciones propias de las adquisiciones mortis causa.